martes, 25 de diciembre de 2012

Felices fiestas 2012-2013 al ser más poderoso de la creación


¡Cuánto no puede el hombre! ¿Verdad? No hay obstáculo que resista a su mano poderosa, ni fuerza que no dominen su ingenio y su talento. ÉL perfora las montañas, salva las distancias con velocidades asombrosas, aprisiona el rayo, cruza los mares, se eleva hasta las nubes y domina a los animales más feroces.

Pero, si esto e ciertísimo, no lo es menos –queridos míos- que el hombre es, en su infancia, el ser más débil de la creación. No bien abre los ojos a la luz, el tierno infante necesita cuidados tan asiduos y prolijos, que el menor descuido puede ser causa de su muerte.

¿Cuántas atenciones no necesitan vuestros hermanitos? El calor, el frío, el hambre, la sed y mil enfermedades y peligros, no parece sino que acechan constantemente para arrebatarles la vida su existencia preciosísima. Y ved a vuestros padres en lucha continua contra esa legión de males, no pensando siquiera en su propia salud, trabajando incesantemente para conseguir la realización de sus dos únicas aspiraciones: Salvar vuestra vida, asegurar vuestro porvenir.

Y los afanes de vuestros padres para con vosotros, han sido los afanes de vuestros abuelos para con vuestros padres, y serán también, un día, los afanes vuestros.

¡Vuestros abuelos, vuestro padre, vuestra madre, vuestros hermanos, vosotros! Cadena de amor inmenso, de abnegación, de respeto y de gratitud, que tiene un nombre sublime que nos recuerda todo lo que conmueve el corazón del hombre ¡FAMILIA!

Recordadlo bien: la abnegación y el sacrifico de los padres, convierten al ser más débil de la creación en el ser más poderoso de la creación misma. Las piedras angulares sobre que descansa el templo santo de la familia, realizan este milagro.

Sin la familia, pues no existiría la patria, ni existiría la humanidad redentora y redimida.

lunes, 6 de agosto de 2012

Coste de producción




Una sociedad se dedica a la fabricación del producto P. Los costes y las unidades producidas durante el ejercicio has sido las siguientes:

Costes directos:

Consumo de materias primas 305.000, 00 UM

Mano de obra directa (personal de la empresa) 120.000, 00 UM.

Costes indirectos de fabricación:

Costes fijos 80.000,00 UM

Costes variables 25.000,00 UM, (de unidades producidas).

Datos de interés:

15.000 unidades producidas.

Capacidad de producción normal de la empresa, son de 20.000 unidades.

Se pide:

Determinar el precio unitario y contabilizar las existencias finales del producto terminado.

Cálculos:

Coste directo de producción:

Materias primas             305.000,00

Mano de obra                 120.000,00

Tota costes directos     425.000,00 UM

Coste indirecto de producción:

Asignamos el método de asignación de coste.

Coste fijos                                                    80.000,00

Coste variable        (25.000,00/20.000,00) x 15.000,00 = 18.750,00

Aplicar una regla de tres, para saber el coste variable de las unidades verdaderamente producidas.

Total coste indirecto 98.750,00 UM

Pues bien, ahora vamos a conocer el coste de cada unidad producida:

La suma de coste directo e indirecto es de 523.750,00 UM.

Entonces,

523.750,00/15000 unidades = 34,92 UM cada una.

Contabilizamos esta información del almacén:

523.750,00 (350) a (712) 523.750,00

Solo aparecerá esta cuenta a finales del ejercicio, o sea, a 31 de diciembre del año X

Precio de adquisición




Una sociedad adquiere 10.000,00 unidades de productos P, en las siguientes condiciones:

Precio unitario 8 UM

Descuentos comercial del 10%

Descuento por Rappels en factura 5%

Seguro por importe de 600,00 UM

Forma de pago, 180 días por banco.

Intereses, por importe de 300,00 UM

Impuesto impositivo el general (18%)


Se pide:

Realizar la factura y contabilizar las operaciones.

Precio unitario 8 UM                                     80.000,00

Descuentos comercial del 10%                      (8.000,00)

Descuento por Rappels en factura 5%         (3.600,00)

Seguro por importe                                           600,00

Intereses, por importe de                                300,00

Total factura base imponible                        69.300,00

Impuesto impositivo el general (18%)           12.366,00

69.300,00 (600)

12.366,00 (472.18) a (400) 81.666,00

Cálculos:

(68.400,00+300) = 68.700,00     

68.700,00 x 18% = 12.366,00

El seguro no lleva IVA.

Ahora pagamos la deuda:

81.666 (400) a (572) 81.666,00

Si, se diera la condición de que el interés contractual pactado en un momento posterior a la factura y, si fuese superior a un año:

69.000,00 (600)

12.312,00 (472.18) a (400) 81.312,00

300,00 (662)

54,00   (472.18) a (400) 354

Se paga la deuda:

81.666,00 (400) a (572) 81.666,00



Diferencia temporaria deducible.


Una sociedad adquirió el 1 de enero de 20x1 un inmovilizado material por 60.000,00 UM, con una vida útil de 4 años y, que fiscalmente goza de libertad de amortización (100%), no obstante, al tener bases imponibles negativas pendientes de compensar durante los dos primeros años, la sociedad no amortizo fiscalmente ninguna cantidad, teniendo previsto amortizar la cantidad del bien, en el ejercicio 20x3.

Vamos a ver, qué es lo que ha ocurrido.

¿Qué es lo que hizo en el ejercicio 20x1?

Contablemente, siempre contabiliza, pero fiscalmente lo que mejor convenga.

Lo compro el primero de enero, entonces, a 31 de diciembre, tuvo que haber realizado una amortización.

15.000,00 (681) a (281) 15.000,00

Cálculos:

60.000,00/4
Y, lo mismo para el ejercicio 20x2

15.000,00 (681) a (281) 15.000,00

Cálculos:

60.000,00/4

El beneficio se forma de ingresos menos gastos

Bº 20x1 = I - 15.000,00

Bº 20x2 = I - 15.000,00

Ahora de golpe y porrazo, quiere quitarse en el tercer año, toda la amortización. No quiere que aparezca el gasto, con lo cual el beneficio aumenta. El ajuste será positivo. Diferencia temporaria deducible.

Al principio de 20x3, la sociedad recibe una oferta para la compra del inmovilizado, por 40.000,00 UM, por lo que decide venderlo el 2 de enero de 20x3.

Se pide:

Contabilizar las operaciones relativas al ejercicio 20x3, respecto de la siguiente información anterior.

PRIMERO.-    

Vendemos el inmovilizado:

47.200,00 (572) a (21) 60.000,00

30.000,00 (281)     (477.18) 7.200,00

                                (771) 10.000,00

Esto lo tenemos que tomar, como si una relación se termina, es decir, se termina con el novi@ y se rompe la foto.

Entonces, tenemos en el Balance:

9.000,00 (633) a (4740) 9.000,00

No esperamos a hacer esto, no obstante, ha ocurrido, entonces, lo ajustamos.



Diferencias temporarias


La sociedad Alfa, durante el ejercicio X1 tuvo diferencias temporarias. Provisiones no deducibles por 80.000,00 UM

1.    ¿Qué tipo de impuesto dio lugar?

Impuesto diferido.

2.  ¿Fue en origen o destino?

En origen.

3.  ¿Qué asiento se hizo en su momento?

(6301) a (4740)

4.  ¿Por qué no se reconoció contablemente en su momento?

Pues no contabilizo, porque no sabía en qué momento podría obtener beneficios fiscales para compensar dicha base imponible.

Y, ante la posibilidad de que no obtuviera ganancias fiscales futuras que le permitieran su aplicación. Dado que, tiene 14 años para hacerlo.

Entonces, en el año X1 decide no contabilizarlo. Porque tuvo una base negativa por importe de 140.000,00 UM

5.  ¿En qué afecta al impuesto corriente o diferido en esta decisión?

El no poder pagar.



6.  ¿Qué es una diferencia temporaria?

7.  ¿Qué es una diferencia permanente?

Tras ocho años, en el x9, la sociedad ha obtenido un BAI (Resultado contable antes de impuestos) de 350.000,00UM.

 Se consolida la provisión originada en el ejercicio x1.

Tiene una diferencia temporaria imponible (leasing) que revierte en este ejercicio por 60.000,00 UM, además, de una diferencia temporaria imponible por amortizaciones acelerada (se acoge al derecho fiscal) en este ejercicio por 45.000,00 UM.

Las deducciones ascienden a 3.000,00 UM.

Las retenciones y pagos a cuenta, son de 2.500,00 UM.

Beneficio contable antes de impuestos
BAI
350.000,00
Diferencias temporarias:

(80.000,00)
-Provisiones (pasivo con incertidumbre) deducible en destino
+Leasing (imponible en destino)
60.000,00
-Amortización (en origen)
(45.000,00)



Base imponible previa
285.000,00
Base imponible de ejercicios anteriores
140.000,00



Base imponible
140.000,00
Tipo de gravamen (menor de 10´000.000,00)
25%



Cuota íntegra
36.250,00
Deducciones y bonificaciones
(3.000,00)



Cuota líquida
33.250,00
Retenciones y pagos a cuenta
(2.500,00)



Cuota diferencial
30.750,00



Resulta que tenemos base imponible negativa de impuestos, en este ejercicio contable, si la aplicamos.

El leasing, no, nos dice la fecha de cuándo se hizo el contrato, pero si sabemos que ocurrió en ejercicios anteriores.

La amortización acelerada con libertad de amortización fiscalmente, es del 100% de la valoración del inmovilizado, imponible, que revierte.

Lo que tenemos de antes, que no hemos contabilizado, tendremos que realizar una normalización corriente.

En el X1 no  contabilizamos utilizando el principio de prudencia.

Lo que no hemos contabilizado, es el activo fiscal que lo provoco. O sea, que fiscalmente, no se contabilizo.

Entonces, lo contabilizamos como un ingreso.

Hacemos este ajuste en el ejercicio X9

20.000,00 (4740) a (638) 20.000,00

Cálculos:

80.000,00 x 25%

También, tenemos la base negativa que origino un activo fiscal.

35.000,00 (4745) a (638) 35.000



Cálculos:

140.000,00x25%

Si lo hubiera realizado en el X1, hubiera sido diferido.

Ahora, vamos al ejercicio en cuestión, o sea, x9

33.250,00 (6300) a (4752) 30.750,00

                                 a (473)   2.500

Impuesto diferido a contabilizar. Esto se origino en el pasado. Nos origina un gasto por impuesto diferido.

20.000,00 (6301) a (4740) 20.000,00

Cálculos:

80.000x25%

Tenemos que cerrar las cuentas entre el impuesto corriente y diferido.

15.000,00 (479) a (6301) 15.000,00

Cálculos:

60.000,00 x 25%

11.250,00 (6301) a (479) 11.250,00

35.000,00 (6301) a (4745) 35.000,00

Cálculos:

140.000,00 x 25%

Será por el total, solo se debe contabilizar los ajustes del impuesto corriente.





viernes, 3 de agosto de 2012

Situaciones sobre el Impuesto Corriente


Vamos a realizar un ejemplo de situaciones que se nos puede presentar al formular un Impuesto Sobre Sociedades:

Entonces supondremos, que una sociedad ha obtenido durante el ejercicio 20x5 un beneficio antes de impuestos de 700.000, 00UM, sobre una facturación de 11´000.000,00 UM.

Durante el ejercicio le ha sido girado un recargo por presentación de un impuesto fuera de plazo por 15.000,00UM. Además ha aplicado libertad de amortización fiscal de un inmovilizado adquirido a finales de ejercicio por 55.000,00UM, con una vida útil de cinco años.

Se ha deducido contablemente una provisión no deducible fiscalmente de 30.000,00UM.

Tenía 60.000,00UM pendiente de compensar procedentes de bases imponibles negativas del ejercicio 20x1 y, las deducciones y bonificaciones de este ejercicio ascienden a 13.000,00UM.

Se pide: Formalizar el impuesto y Contabilizar las operaciones.



Beneficio contable antes de impuestos
BAI
700.000,00
Diferencias permanentes:

15.000,00
+ Recargo
Diferencias temporarias:

(55.000,00)
30.000,00
-Libre amortización del inmovilizado (imponible en origen)
+Provisión no deducible (deducible en origen)



Base imponible previa
690.000,00
Base imponible de ejercicios anteriores
(60.000,00)



Base imponible
630.000,00
Tipo de gravamen (mayor de 10´000.000,00)
30%



Cuota íntegra
189.000,00
Deducciones y bonificaciones
(13.000,00)



Cuota líquida
176.000,00
Retenciones y pagos a cuenta
(11.000,00)



Cuota diferencial
165.000,00



Contabilidad:

176.000,00 (6300) a (4752) 165.000,00

                               a  (473)   11.000,00

16.500,00 (6301) a (479) 16.500,00

Cálculos: 55.000,00x 30% del tipo de la base, según la norma. Otra diferencia temporaria, me origina un pasivo.

9.000,00 (4740) a (6301) 9.000,00

Cálculos: 30.000,00 x 30%

Activo por diferencia temporaria deducible.

¿Cómo contabilizamos cuando se produjo en origen?

(4745) a (6301)

Esta cuenta se quedo abierta, entonces la cerramos…

18.000,00 (6301) a (4745) 18.000,00

Cálculos: 60.000,00 x 30%


La sociedad del supuesto anterior ha obtenido durante el ejercicio 20x6 un beneficio antes de impuestos de 400.000,00 UM, sobre una facturación de 11´.000.000,00 UM.

Ha enajenado un inmovilizado obteniendo un beneficio contable de 50.000,00 UM, de los cuales 40.000,00 UM quedan exentos de tributación al aplicarse la corrección por efecto de la inflación.

Las deducciones y bonificaciones ascienden a 7.000,00 UM.

Los pagos a cuenta del ejercicio fueron de 10.000,00 UM.

Se pide: Formalizar el impuesto y Contabilizar las operaciones.






Beneficio contable antes de impuestos
BAI
400.000,00
Diferencias permanentes:

(40.000,00)
-Corrección por inflación (venta de inmovilizado)
Diferencias temporarias:

11.000,00
+Amortización inmovilizado (imponible en destino)



Base imponible previa
371.000,00
Base imponible de ejercicios anteriores (coincide)




Base imponible
371.000,00
Tipo de gravamen (mayor de 10´000.000,00)
30%



Cuota íntegra
111.300,00
Deducciones y bonificaciones
(7.000,00)



Cuota líquida
104.300,00
Retenciones y pagos a cuenta
(10.000,00)



Cuota diferencial
94.300,00



Contabilidad:

104.300,00 (6300) a (4752) 94.300,00

                               a  (473)   10.000,00

Recordando, que esto es lo que he dejado contabilizado en el ejercicio anterior.

16.500,00 (6301) a (479) 16.500,00

Cálculos: 55.000,00x 30% del tipo de la base, según la norma. Otra diferencia temporaria, me origina un pasivo.
Entonces,
3.300,00 (479) a (6301) 3.300,00
Cálculos: 16.500,00 x 30%